1.主要政策法律依据
- 中共中央 国务院关于支持海南全面深化改革开放的指导意见
- 中共中央 国务院《海南自由贸易港建设总体方案》
- 《中华人民共和国海南自由贸易港法》
- 《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例
- 《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则
- 财政部 税务总局《关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2020〕31号）
- 财政部 税务总局《关于延续实施海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2025〕3号）
- 国家发展改革委 财政部 税务总局《海南自由贸易港鼓励类产业目录（2024年本）》
- 财政部 税务总局《海南自由贸易港旅游业、现代服务业、高新技术产业企业所得税优惠目录》
- 国家税务总局海南省税务局 海南省财政厅 海南省市场监督管理局《关于海南自由贸易港鼓励类产业企业实质性运营有关问题的公告》（2021年第1号）
- 国家税务总局 海南省税务局 海南省财政厅 海南省市场监督管理局关于海南自由贸易港鼓励类产业企业实质性运营有关问题的补充公告（2022年第5号）
- 国家税务总局海南省税务局 海南省财政厅 海南省市场监督管理局《关于延续海南自由贸易港鼓励类产业企业实质性运营政策有关问题的公告》
- 国家税务总局海南省税务局《关于做好实质性运营管理服务工作的通知》（琼税发〔2022〕102号）
2.企业所得税优惠政策
- 对注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业，减按15%的税率征收企业所得税。
- 对在海南自由贸易港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业新增境外直接投资取得的所得，免征企业所得税。
- 对在海南自由贸易港设立的企业，新购置（含自建、自行开发）固定资产或无形资产，单位价值不超过500万元（含）的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧和摊销；新购置（含自建、自行开发）固定资产或无形资产，单位价值超过500万元的，可以缩短折旧、摊销年限或采取加速折旧、摊销的方法。
企业主营业务需落入《海南自由贸易港鼓励类产业目录（2024年本）》，且鼓励类主营业务收入占企业收入总额比例不低于60%。收入计算以企业所得税法口径为准，不含不征税收入与免税收入的特殊调整，跨业经营企业需严格拆分收入结构，避免因占比不达标丧失优惠资格。此外，享受优惠的企业必须为查账征收，核定征收企业排除在外，这一要求凸显政策对规范经营、合规核算的导向。
3.实质性运营标准
优惠政策的底层逻辑是“真实经营、价值落地”，实质性运营是监管核查的重中之重，也是企业合规的核心防线。实质性运营，是指企业的实际管理机构设在海南自由贸易港，并对企业生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制。对不符合实质性运营的企业，不得享受优惠。
（1）总体原则
- 注册在自贸港的居民企业，从事鼓励类产业项目，并且在自贸港之外未设立分支机构的，其生产经营、人员、账务、财产等在自贸港，属于在自贸港实质性运营。对于仅在自贸港注册登记，其生产经营、人员、账务、财产等任一项不在自贸港，不属于在自贸港实质性运营，不得享受自贸港企业所得税优惠政策。
- 注册在自贸港的居民企业，从事鼓励类产业项目，在自贸港之外设立分支机构的，该居民企业对各分支机构的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制，属于在自贸港实质性运营。
- 注册在自贸港之外的居民企业在自贸港设立分支机构的，或者非居民企业在自贸港设立机构、场所的，该分支机构或机构、场所具备生产经营职能，并具备与其生产经营职能相匹配的营业收入、职工薪酬和资产总额，属于在自贸港实质性运营。
（2）实质性经营的生产经营、人员、账务、财产四要素的标准
- 生产经营要素要求企业在自贸港拥有固定经营场所与必要设备，主要生产经营地点或全面管理控制机构在自贸港，以本企业名义对外签订合同、开展业务。仅在自贸港设立联络点、不实际开展经营活动的，不满足要求。
- 人员要素量化标准：企业有满足生产经营需要的从业人员在自贸港实际工作，从业人员的工资薪金通过本企业在自贸港开立的银行账户发放。根据企业规模、从业人员的情况，一个纳税年度内至少需有3名（含）至30名（含）从业人员在自贸港均居住累计满183天。其中，从业人数不满10人的，一个纳税年度内至少需有3人（含）在自贸港均居住累计满183天；从业人数10人（含）以上不满100人的，一个纳税年度内至少需有30%（含）的人员在自贸港均居住累计满183天；从业人数100人（含）以上的，一个纳税年度内至少需有30人（含）在自贸港均居住累计满183天。
- 账务要素要求会计凭证、账簿、财务报表等档案留存自贸港，基本存款账户与主营业务结算账户开立在自贸港，实现账务独立核算。
- 财产要素要求企业拥有财产所有权或使用权并实际使用的财产在自贸港，且与企业的生产经营相匹配。
如不具有生产经营职能，仅承担对内地业务的财务结算、申报纳税、开具发票等功能或注册地址与实际经营地址不一致，且无法联系或者联系后无法提供实际经营地址，则不视为实质性运营。
实质性运营采用“自行判定、申报承诺、事后核查”管理模式，企业需在汇算清缴时填报《实质性运营自评承诺表》，并留存场所证明、人员社保、工资流水、资产权属、合同档案等资料备查。监管部门实行新增企业全覆盖核查、存量企业比例抽查，税务、财政、市监数据共享、联合认定，虚假承诺将直接触发合规风险。
（3）免征境外直接投资取得的所得税条件
按照相关规定，对在海南自由贸易港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业新增境外直接投资取得的所得，免征企业所得税。
新增境外直接投资所得应当符合以下条件：
（一）从境外新设分支机构取得的营业利润；或从持股比例超过20%（含）的境外子公司分回的，与新增境外直接投资相对应的股息所得。
（二）被投资国（地区）的企业所得税法定税率不低于5%。
旅游业、现代服务业、高新技术产业按照海南自由贸易港鼓励类产业目录执行。
对于集团企业，需警惕不得通过转移定价、虚假剥离等方式将岛外利润转移至海南主体，不得人为拆分收入虚增鼓励类占比。跨境经营企业需兼顾自贸港规则与国际税收监管要求，避免引发转让定价调查与双重征税风险。
